Расходы на рекламу: распознать и учесть

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие расходы признаются расходами на рекламу.

2. Как отразить рекламные расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

3. В чем особенности учета отдельных видов рекламных расходов.

 

Производить качественную, конкурентоспособную продукцию (товары, работы, услуги) для успешного ведения бизнеса, к сожалению, недостаточно: нужно еще и продать ее. А чтобы продать товар, потенциальные покупатели, как минимум, должны знать о нем и быть заинтересованы в приобретении. Ключ к решению этой задачи – реклама. Сейчас рекламируются все и самыми разными способами, размещая рекламные материалы в журналах, на телевидении, в интернете, на транспорте, проводя конкурсы с призами, распространяя листовки, каталоги, и т.д. Видов рекламы множество, и с каждым годом их становится все больше. Как же бухгалтеру определить: какие расходы могут быть отнесены к рекламным, а какие нет? можно ли учесть расходы на рекламу в целях налогообложения и как это сделать? Выясним в этой статье.

 

Что считается рекламой

Чтобы понять, какие расходы можно считать расходами на рекламу, обратимся к Федеральному закону от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», в котором дано определение понятия «реклама»:

реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке

! Обратите внимание: Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации. Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее. Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

Законом «О рекламе» установлены также виды информации, которая не является рекламой, в частности:

• информация, раскрытие которой является обязательным в соответствии с федеральным законодательством;
• вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
• информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
• любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

То есть информация о наименовании, адресе, режиме работы организации, указанная на вывеске, не является рекламой. Или, например, сведения о наименовании, производителе, составе и характеристиках продукта, указанные на его упаковке, также не относятся к рекламе.

 

Налоговый учет расходов на рекламу

Налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Давайте подробнее рассмотрим этот порядок.

Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полной сумме, а нормируемые уменьшают налогооблагаемую базу лишь в пределах установленного лимита. Итак, к ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

• расходы на рекламу через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети (интернет);
• расходы на наружную рекламу;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации.

В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

• расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
• расходы на иные виды рекламы.

Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период. При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками. Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов. То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период. Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся.

! Обратите внимание: «Входной» НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива (Письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-11/68). Если в следующих отчетных периодах оставшаяся часть нормируемых расходов принимается к учету, соответственно, «входной» НДС с этой части расходов также можно принять к вычету (Письмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

Процесс расчета принимаемой к учету суммы нормируемых расходов на рекламу, а также суммы НДС, подлежащего вычету, достаточно трудоемкий, особенно если такие расходы имеют регулярный характер. Чтобы облегчить эту задачу, предлагаю Вам воспользоваться таблицей, в которую нужно ввести только Ваши значения показателей, а все расчеты будут произведены «автоматически» по формулам. Кроме того, на основе введенных данных формируется уже готовая бухгалтерская справка-расчет норматива рекламных расходов!

Скачать Таблица-расчет норматива расходов на рекламу (Источник: СПС «Консультант +»)

Как я уже писала выше, различных видов расходов на рекламу множество, и каждому их них присущи свои особенности учета. Предлагаю более подробно остановиться на наиболее «популярных» рекламных расходах.

 

Расходы на рекламу в СМИ, интернете  (ненормируемые)

Для подтверждения ненормируемых расходов на рекламу в средствах массовой информации у стороны, размещающей рекламу, необходимо запросить свидетельство о регистрации СМИ. Если такого свидетельства нет, то расходы на рекламу придется нормировать для целей налогового учета.

Расходы на рекламу в печатных СМИ. Если рекламное объявление публикуется в печатном издании, которое не является специализированным рекламным изданием (объем рекламного материала не превышает 40% объема всего номера), такое объявление должно содержать пометку «на правах рекламы». При отсутствии такой пометки Минфин может оспорить правомерность принятия к учету рекламных расходов (Письмо Минфина РФ от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94). В качестве подтверждения нужно сохранять страницы печатных изданий, содержащие объявление.

Расходы на создание рекламных аудио- и видео-роликов. Если организация приобретает исключительные права на использование рекламных роликов, и срок их использования превышает 12 месяцев, то такие ролики учитываются как нематериальные активы. В этом случае расходы на создание рекламных роликов включаются в состав расходов на рекламу по мере начисления амортизации (для расчета налога на прибыль).

Расходы на размещение рекламы на радио и телевидении. Размещая рекламу таким способом, нужно особое внимание уделить подтверждающим документам. Обоснованием расходов могут, например, служить эфирные справки, акты, подписанные организацией и рекламным агентством.

Расходы на рекламу в интернете. К ненормируемым расходам на рекламу относится размещение рекламной информации об организации, товарах (работах, услугах) в виде баннерной, контекстной рекламы, рекламных статей и т.д. на интернет-ресурсах. Кроме того, в состав рекламных расходов включаются услуги по продвижению сайтов в интернете: оптимизация, оформление и настройка сайта для поисковых систем, выведение сайта на первые позиции поисковых запросов, приоритетное размещение в интернет-справочниках и т.д. (Письмо Минфина России от 08.08.2012 г. № 03-03-06/1/390). Подтверждением указанных расходов могут служить, например, скриншоты, статистические отчеты о количестве показов рекламных материалов и т.д.

 

Расходы на наружную рекламу  (ненормируемые)

К наружной рекламе относится реклама, размещаемая с помощью рекламных конструкций (щитов, стендов, перетяжек, электронных табло и т.д.) на зданиях, сооружениях и вне их, а также на остановках (ст. 19 Федерального закона «О рекламе»).

Расходы на изготовление рекламных конструкций. В том случае, если рекламная конструкция относится к основным средствам (срок использования более 12 месяцев, стоимость свыше 40 тыс. руб.), то единовременно учесть ее стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 14.12.2011 № 03-03-06/1/821). Такие расходы должны учитываться постепенно в размере амортизационных отчислений.

Реклама, размещаемая на транспорте является самостоятельным видом рекламы, не имеющим отношение к наружной рекламе (ст. 20 Федерального закона «О рекламе»). Поэтому реклама на транспорте учитывается для целей налогообложения как «иные виды рекламы», то есть расходы на ее размещение относятся к нормируемым.

 

Рекламные расходы на участие в выставках, ярмарках   (ненормируемые)

Налоговый кодекс не конкретизирует, какие именно расходы относятся к расходам на участие в выставках и ярмарках, проводимых в рекламных целях. Однако на основе анализа судебной практики, в состав таких расходов правомерно включить:

• вступительные взносы за участие в выставках и ярмарках;
• аренду площади и рекламных стендов в выставочном зале;
• расходы на оформление витрин, экспозиций;
• расходы на изготовление форменной одежды для представителей организации на выставках, ярмарках.

 

Расходы на рекламные брошюры и каталоги   (ненормируемые)

В налоговом кодексе в составе ненормируемых расходов на рекламу поименованы только расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Однако Минфин в своих пояснениях к данной категории причисляет также расходы на изготовление буклетов, лифлетов, листовок и флаеров, содержащих рекламную информацию (Письма Минфина РФ от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11, от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157). Таким образом, налогоплательщики имеют полное право включить в состав ненормируемых расходов на рекламу все перечисленные виды печатной продукции.

Со стоимости переданных рекламных каталогов, брошюр, буклетов и т.д. начислять НДС не нужно. При этом входной НДС при приобретении учитывается в их стоимости. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 19.09.2014 № 03-07-11/46938.

 

Расходы на рекламную продукцию   (нормируемые)

Расходы на изготовление рекламной продукции, за исключением печатной продукции, перечисленной в предыдущем пункте, налогоплательщики имеют право принять к налоговому учету, но уже как нормируемые расходы на рекламу. При этом обязательным требованием является распространение рекламной продукции среди неопределенного круга лиц.

Передача рекламной продукции, за исключением каталогов и брошюр, которая сама по себе обладает потребительской ценностью и может быть продана как товар (например, блокноты, ручки, ежедневники, календари, футболки, игрушки с рекламной символикой) облагается НДС в особом порядке. Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64):

• если цена единицы рекламной продукции не превышает 100 рублей, с ее стоимости НДС можно не начислять. При этом «входной» НДС учитывается в стоимости такой продукции.
• если цена единицы продукции свыше 100 рублей, с ее стоимости необходимо исчислить НДС. Входной НДС при приобретении такой рекламной продукции принимается к вычету.

 

Расходы на другие виды рекламы   (нормируемые)

Поскольку перечень нормируемых расходов на рекламу, установленный НК РФ, является открытым, к ним могут быть отнесены любые расходы на рекламу, прямо не поименованные в Кодексе. Ключевой момент здесь: расходы должны соответствовать всем признакам рекламы, один из которых – адресация неопределенному кругу лиц. Например, расходы на дегустацию товара, на изготовление пробников продукции, на бесплатное оказание услуги для привлечения клиентов и т.д. могут быть отнесены к рекламным лишь в том случае, если получатели заранее не известны.

 

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в полной сумме на основании подтверждающих документов (договоры на оказание рекламных услуг, акты об оказании услуг, товарные накладные на рекламную продукцию и т.д.). Расходы на рекламу отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги). Бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы.

Дебет	Кредит	Содержание операции
44 «Расходы на продажу»(26 «Общехозяйственные расходы»)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)	Отражены услуги рекламного агентства, услуги по размещению рекламы в СМИ, в интернете и другие услуги (работы) рекламного характера
	10 «Материалы»	Списана в расходы рекламная продукция (каталоги, брошюры, ручки, блокноты и т.д.), рекламные щиты, растяжки и другие рекламные конструкции, не являющиеся основными средствами.
	02 «Амортизация основных средств»	Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации рекламных конструкций, принятых к учету в качестве основных средств.
	05 «Амортизация нематериальных активов»	Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации аудиовизуальных произведений рекламного характера (рекламные теле- и радио- ролики), принятых к учету в качестве нематериальных активов.

…

Мы убедились, что различных видов и способов рекламы великое множество, и, естественно, рассмотреть все возможные расходы на рекламу в одной статье просто нереально. Главное, что теперь Вы безошибочно сможете определить, правомерно ли отнесение тех или иных расходов к расходам на рекламу, какие расходы на рекламу подлежат нормированию для целей налогообложения и как рассчитать норматив учета рекламных расходов. С ответами на эти ключевые вопросы любые рекламные уловки Вам по плечу, по крайней мере, в плане их учета.

 

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

 

Нормативная база

1. Налоговый кодекс РФ
2. Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»
3. Письма Минфина России

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты