Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 2)

дивиденды 2Из статьи вы узнаете:

1. Какими налогами и по каким ставкам облагаются дивиденды, выплачиваемые участникам ООО.

2. Как правильно отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату дивидендов.

3. Как отчитаться перед налоговой инспекцией по выплате дивидендов.

4. Какие законодательные и нормативные акты регулируют налогообложения и бухгалтерского учета дивидендов.

 

В статье «Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)» мы рассмотрели процедуру распределения чистой прибыли ООО и порядок документального оформления решения участников о выплате дивидендов. После того, как решение оформлено надлежащим образом, наступает этап фактического начисления дивидендов в бухгалтерском учете и выплаты их участникам. На этом этапе важно правильно исчислить и удержать налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет с начисленных дивидендов.

Согласно Налоговому кодексу РФ, организация, являющаяся источником выплаты дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль — в отношении дивидендов участникам-организациям, по налогу на доходы физических лиц — в отношении дивидендов участникам-физическим лицам. Поэтому организация, выплачивающая дивиденды, должна самостоятельно исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги с этих дивидендов.

Налогообложение дивидендов

Рассмотрим, какие налоги и по каким ставкам начисляются с дивидендов в зависимости от того, кто является получателем:

Получатель дивидендов

Налог

Ставка налога

Основание

1 Физическое лицо — налоговый резидент РФ НДФЛ 9% (до 2015 года)
13% (с 2015 года)
п. 4 ст. 224 НК РФ
2 Физическое лицо – не налоговый резидент РФ НДФЛ 15% п. 3 ст. 224 НК РФ
3 Российская организация – собственник не менее чем 50-процентной доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации Налог на прибыль 0% пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
4 Российская организация, не указанная в п. 3 Налог на прибыль 9% (до 2015 года)
13% (с 2015 года)
пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
5 Иностранная организация Налог на прибыль 15% пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

Обратите внимание, что НДФЛ с дивидендов участников-физических лиц удерживается даже в том случае, если они являются индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы. Аналогично, с дивидендов участников-организаций удерживается налог на прибыль независимо от применяемого ими режима налогообложения.

Рассмотрим подробнее особенности применения различных ставок налогов в отношении дивидендов.

 

Налоговая ставка 0%

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если они начислены российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов следующим требованиям:

— ее доля в уставном капитале ООО, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50%;

— срок непрерывного владения долей — не менее 365 календарных дней на день принятия решения о выплате дивидендов.

 Примечание:
 
Важно соблюдать оба этих требования. Так, например, если в состав участников ООО входят две организации, которые реорганизовались в одну, то дивиденды, начисленные вновь созданной организации будут облагаться по ставке налога на прибыль 0% лишь в том случае, если на момент принятия решения о выплате дивидендов выполняется одно из условий:
— хотя бы одна из организаций владела до реорганизации не менее, чем 50% долей в уставном капитале ООО;
— обе организации в совокупности владели не менее, чем 50% долей в уставном капитале ООО и с момента реорганизации прошло как минимум 365 дней.

 

Для подтверждения налоговой ставки 0% организация-источник выплаты дивидендов должна иметь все необходимые подтверждающие документы, подтверждающие право участников на льготу по налогу на прибыль (документы, подтверждающие право собственности участника на долю в уставном капитале).

 

Налогообложение дивидендов иностранных участников

В общем случае Налоговым кодексом предусмотрена налоговая ставка 15% по налогу на прибыль с дивидендов участникам-иностранным организациям и по налогу на доходы физических лиц участникам, не являющимся резидентами РФ. Однако международным соглашением РФ со страной, резидентом которой является участник, может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка во избежание двойного налогообложения.

Примечание:

Налоговые резиденты РФ — физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов.

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, приведен в Информационном письме Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013». Так, например, пониженная ставка применяется при налогообложении дивидендов участников, являющихся резидентами следующих стран при выполнении ими условий применения пониженной ставки:

Страна, с которой заключено международное соглашение

Ставка налога

Условия применения пониженной ставки

Германия 5% размер доли участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро
Нидерланды 5% размер доли такого участника не менее 25% и доля приобретена не менее чем за 75 000 евро
Китай 10%

 

Налогообложение дивидендов российских участников

Порядок расчета налогов с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам-резидентам РФ и российским компаниям зависит от того, получает ли сама организация, чистая прибыль которой распределяется, дивиденды от участия в других компаниях.

1. Организация-источник выплаты дивидендов сама не получает дивиденды (или они облагаются по ставке 0%).

В этом случае дивиденды, начисленные российским участникам, организациям и гражданам, облагаются налогом на прибыль либо налогом на доходы физических лиц, соответственно, по ставке 9% (с 2015 года 13%).

2. Организация-источник выплаты дивидендов получает дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%).

В этом случае налог с дивидендов участников должен рассчитывать по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 гл. 25 НК РФ:

Н = К х Сн х (Д1 — Д2) 

Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн — налоговая ставка, 9% (с 2015 года 13%);

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Обратите внимание, что в случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При начислении дивидендов физическим лицам необходимо иметь в виду следующее:

— дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;

— стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяются;

 

Бухгалтерский учет дивидендов

Учет у организации — источника выплаты дивидендов

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению для расчета с участниками по выплате дивидендов применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», аналитические счета открываются для детализации расчетов с каждым из участников общества. Для расчетов с участниками, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов участникам организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Пример.

На основании условных данных о распределении чистой прибыли ООО «Вектор», рассмотренных в статье «Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)», начисление дивидендов участникам отразится в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Участник не является сотрудником ООО

Начислены дивиденды Ромашову 84.1 75.2 480 000
Удержан НДФЛ с дивидендов Ромашова 75.2 68.1 43 200
Перечислены дивиденды Ромашову 75.2 51 436 800

Участник является сотрудником ООО

Начислены дивиденды Никифорову 84.1 70 320 000
Удержан НДФЛ с дивидендов Никифорову 70 68.1 28 800
Перечислены дивиденды Никифорову 70 51 291 200

 

Учет у организации — получателя дивидендов 

Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации — получателя доходов. Датой признания таких доходов является дата принятия общим собранием участников решения о выплате доходов. Доходы организации в виде дивидендов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что дивиденды от участия в российской организации начисляются в сумме, подлежащей выплате, то есть уже за вычетом налога на прибыль, так как исчислить и удержать налог на прибыль должна организация-источник выплаты дивидендов. В связи с этим, у организации-участника не возникает обязанности включать полученные от российской организации дивиденды в налогооблагаемые доходы.

Например, у российской организации, являющейся единственным участником ООО, бухгалтерское отражение причитающихся дивидендов, если сумма распределяемой чистой прибыли равна 800 000 руб., будет следующим:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Начислены дивиденды от участия в российской организации 76.3 91.1 728 000
Перечислены дивиденды 51 76.3 728 000

 

Отражение дивидендов в налоговой отчетности

У организации-источника выплаты дивидендов

Состав отчетности, которую организация, выплачивающая дивиденды, должна предоставить в налоговую инспекцию как налоговый агент зависит от того, кто является получателем дивидендов: организация или физическое лицо.

Участник

Отчетность

Срок представления в ИФНС

Физическое лицо Справка 2-НДФЛ Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов
Организация Декларация по налогу на прибыль, в составе которой должны быть:— титульный лист;— подраздел 1.3 разд. 1;— лист 03, в котором заполнены разделы А и В Не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца — если ваша организация платит налог на прибыль ежемесячно) начиная с квартала выплаты дивидендов и не позднее 28 марта следующего года

У организации-получателя дивидендов (участника)

Так как организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по налогу на прибыль и НДФЛ с дивидендов участников, то у получателя дивидендов не возникает обязанности предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль и декларацию 3-НДФЛ.

Если организация — получатель дивидендов применяет общую систему налогообложения, то в декларации по налогу на прибыль полученные дивиденды в составе внереализационных доходов будут отражены по строкам:

— 100 Приложения 1 к листу 02;

— 020 листа 02;

— 070 листа 02.

Таким образом, дивиденды, налог на прибыль с которых был удержан налоговым агентом, не увеличат налоговую базу по налогу на прибыль у организации, получившей дивиденды.

В случае если организация — получатель дивидендов применяет специальные налоговые режимы или УСН, то в отношении полученных дивидендов она не обязана

— подавать декларацию по налогу на прибыль при получении дивидендов (Письмо ФНС от 01.03.2010 N 3-2-10/4);

— включать полученные дивиденды в налоговые доходы (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

 

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

 

Законодательное и нормативные акты:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ (часть 2)

3. Информационное письмо Минфина России Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013

4. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Оставить свой комментарий

Поиск
Статья 6-НДФЛ!  
Бухгалтерский актив в Twitter — Присоединяйтесь!
Бухгалтерский актив в Google+
«Бизнес Пак» — самая лучшая программа для печати документов.

Посетите наши страницы в социальных сетях!

Google Plus.      Twitter.      RSS.
Вверх
© 2016    Копирование материалов сайта разрешено только при наличии активной ссылки   //    Войти