Из статьи Вы узнаете:
1. Какие налогоплательщики имеют право применять патентную систему налогообложения.
2. Каков порядок перехода на ПСНО и прекращения ее применения.
3. Какие налоги и в каком размере уплачиваются на ПСНО, какую отчетность нужно составлять.
Патентная система налогообложения введена как самостоятельный налоговый режим с 1 января 2013 года, до этого применялась разновидность упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента. Введение патентной системы налогообложения связано прежде всего с необходимостью создать альтернативу ЕНВД: с 2013 года применение ЕНВД уже стало добровольным, а не обязательным, а с 2018 года ЕНВД будет отменен окончательно (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ). Действительно, если сравнить патентную систему налогообложения и ЕНВД, даже не углубляясь в детали, то очевидно, что эти налоговые режимы имеют много общего, например, схожие методики расчета налога (на основе физических показателей, а не показателей доходности), практически идентичные перечни видов предпринимательской деятельности, в отношении которых можно применять данные налоговые режимы. Однако есть и различия, и основное различие в том, что патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели, в то время как ЕНВД могут применять и ИП, и организации. Таким образом, у индивидуальных предпринимателей выбор, какую систему налогообложения применять, шире, и, соответственно, возможностей сэкономить на налогах больше.
В настоящее время патентная система налогообложения менее распространена среди индивидуальных предпринимателей, чем, например, ЕНВД. И связано это прежде всего с тем, что немногие ИП знают про этот режим налогообложения, особенно если они в течение многих лет применяли ЕНВД. Поэтому в этой статье предлагаю познакомиться с патентной системой налогообложения, для того чтобы оценить все ее плюсы и минусы и понять, будет ли эта система налогообложения выгодна Вам.
Основные характеристики патентной системы налогообложения
Вся информация о патентной системе налогообложения, как и о других системах, содержится в Налоговом кодексе РФ. Однако, для того чтобы понять суть и найти ответы на интересующие вопросы, статьи НК РФ нужно перечитать не один и даже не два раза. Поэтому все существенные моменты применения ПСНО с примерами и пояснениями я собрала в таблице.
|
Критерий |
Характеристика |
Норма НК РФ |
| Основание применения ПСНО | Глава 26.5 НК РФ иЗакон субъекта РФ, который вводит в действие ПСНО на территории субъекта.Например, в Ярославской области ПСНО применяется на основании Закона ЯО от 08.11.2012 № 47-з «О введении на территории Ярославской области патентной системы налогообложения» | п. 1 ст. 346.43 гл. 26.5 НК РФ |
| Кто вправе применять ПСНО | Индивидуальные предприниматели, средняя численность работников у которых за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности не превышает 15 человек, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, по которым разрешено применять ПСНО.Порядок расчета средней численности работников установлен ст. 77-93 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» (утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428) | п. 5 ст. 346.43 гл. 26.5 НК РФ |
| Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых можно применять ПСНО | Перечень видов предпринимательской деятельности установлен п. 2 ст. 346.43 гл. 26.5 НК РФ.Скачать Виды деятельности в отношении которых применяется ПСНО
Субъекты РФ могут детализировать перечень, а также дополнить его видами предпринимательской деятельности, относящимися к бытовым услугам, не указанными в НК РФ. Поэтому чтобы точно определить, подпадает ли определенный вид деятельности под ПСНО, нужно руководствоваться законом субъекта РФ. ! Обратите внимание: ПСНО не применяется, если деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. |
п. 2, 6 ст. 346.43 гл. 26.5 НК РФ |
| Какие налоги заменяет ПСНО | 1. НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, по которой применяется ПСНО).2. Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности, по которой применяется ПСНО).3. НДС, за исключением случаев:
|
п. 10, 11 ст. 346.43 гл. 26.5 НК РФ |
| Документ, удостоверяющий право применения ПСНО | Патент, который выдается в отношении одного вида предпринимательской деятельности.При этом налогоплательщик вправе получить несколько патентов при осуществлении разных видов деятельности.
Патент действует только на территории одного субъекта РФ, который указан в патенте. Для применения ПСНО по видам деятельности, осуществляемым в разных субъектах РФ, налогоплательщик должен получить патенты в каждом субъекте. |
п. 1 ст. 346.45 гл. 26.5 НК РФ |
| Порядок получения патента | 1. Для того чтобы получить патент, ИП должен предоставить заявление на получение патента не позднее, чем за 10 дней до начала перехода на ПСНО, в налоговую инспекцию:
2. Заявление на получение патента можно подать одновременно с документами на регистрацию в качестве ИП в налоговую инспекцию по месту жительства, если деятельность на основе патента планируется вести на этой территории. В таком случае патент будет действовать со дня государственной регистрации. Скачать Заявление на получение патента Налоговый орган выдает патент или выносит решение об отказе в течение 5 дней со дня получения заявления, либо со дня государственной регистрации в качестве ИП. |
п. 2, 3 ст. 346.45 гл. 26.5 НК РФ |
| Срок действия патента | Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев (в пределах одного календарного года).! Обратите внимание: заявление на получение патента можно подать в любое время в течение года, однако срок, на который может быть получен патент, ограничен 31 декабря текущего года.
Пример.ИП планирует начать вести деятельность на основе патента с 1 августа 2014 года. Заявление на получение патента ему необходимо подать не позднее 18 июля 2014 года (срок подачи заявления 10 дней исчисляется в рабочих днях, так как нет оговорки об исчислении срока в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ)). При этом максимальный срок действия патента можно указать с 1 августа 2014 по 31.12.2014 (5 месяцев), а минимальный срок с 1 августа 2014 по 31 августа 2014 (1 месяц). |
п. 5 ст. 346.45 гл. 26.5 НК РФ |
| Основания для отказа в выдаче патента |
|
п. 4 ст. 346.45 гл. 26.5 НК РФ |
| Основания утраты права на применение ПСНО |
! Обратите внимание: если ИП совмещает ПСНО и УСН, то в целях соблюдения лимита доходы по этим режимам налогообложения суммируются.
! В случае если ИП утрачивает право на применение ПСНО, ему необходимо рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения с начала периода, на который был выдан патент. При этом уже уплаченные суммы патентного налога уменьшают доначисленный и подлежащий уплате НДФЛ. |
п. 6, 7 ст. 346.45 гл. 26.5 НК РФ |
| Порядок сообщения в налоговый орган о прекращении применения ПСНО | При утрате права на применение ПСНО (по первому и второму основаниям), а также при прекращении деятельности, в отношении которого применялась ПСНО, в течение 10 дней необходимо подать заявление об утрате права на применение ПСНО в любую налоговую инспекцию, в которой ИП зарегистрирован как плательщик налога по ПСНО.Скачать Заявление об утрате права на применение ПСНО | п. 8 ст. 346.45 гл. 26.5 НК РФ |
| Объект налогообложения | Потенциально возможный к получению годовой доход ИП по виду деятельности, в отношении которого получен патент. | ст. 346.47 гл. 26.5 НК РФ |
| Налоговая база | Денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода ИП.Величина потенциально возможного дохода установлена НК РФ в пределах от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. (ежегодно корректируются на коэффициент-дефлятор). Конкретное значение этого показателя для каждого вида деятельности утверждается законом субъекта РФ. Кроме того субъекты РФ вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного дохода для определенных видов деятельности. Например, в отношении розничной торговли субъект РФ может установить размер потенциально возможного дохода до 10 млн. руб.
Таким образом, при определении размера потенциально возможного к получению годового дохода руководствоваться нужно законом субъекта РФ, где осуществляется деятельность. |
п. 7 ст. 346.43 гл. 26.5 НК РФ,ст. 346.48 гл. 26.5 НК РФ |
| Налоговый период | Срок действия патента.Если деятельность прекращена до истечения срока действия патента, то налоговым периодом является период с даты начала действия патента до даты прекращения деятельности, указанной в заявлении об утрате права на применение ПСНО. | ст. 346.49 гл. 26.5 НК РФ |
| Налоговая ставка | 6% | ст. 346.50 гл. 26.5 НК РФ |
| Расчет налога |
Налог = Величина потенциально возможного дохода х 6%
Налог = Величина потенциально возможного дохода х 6% / 12 мес х кол-во месяцев действия патента ! Обратите внимание: сумма налога, а также сроки уплаты указываются в самом патенте, то есть ИП самостоятельно может даже не производить расчет налога. Однако расчет суммы налога может потребоваться еще до получения патента, для того, чтобы определиться, стоит ли вообще переходить на ПСНО, или выгоднее применять другую систему налогообложения. Пример расчета налога ИП получил патент на сдачу нежилого помещения площадью 120 кв. м. в г. Ярославле сроком на 7 месяцев: с 01.05.2014 по 31.12.2014. Рассчитаем налог.
|
п. 1 ст. 346.51 гл. 26.5 НК РФ |
| Уплата налога | 1. Срок патента от 1 до 5 месяцев:
2. Срок патента от 6 до 12 месяцев:
Пример определения сроков уплаты По условиям предыдущего примера ИП должен перечислить:
|
п. 2 ст. 346.51 гл. 26.5 НК РФ |
| Отчетность и учет при ПСНО | Налоговую декларацию сдавать не нужно.Текущий налоговый учет доходов ведется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. По каждому полученному патенту ведется отдельная книга учета доходов.
Форму книги учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСНО и порядок ее заполнения можно посмотреть здесь. |
ст. 346.52, ст. 346.53 гл. 26.5 НК РФ |
Итак, мы рассмотрели основные характеристики патентной системы налогообложения: кто вправе ее применять, каков порядок применения, как рассчитывается налог. Эта информация, я надеюсь, поможет Вам сформировать представление о ПСНО и определить, насколько подходит данная система именно Вам. А более подробно о преимуществах и недостатках ПСНО поговорим в следующей статье.
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!
Законодательные и нормативные акты:
1. Налоговый кодекс РФ (часть 2)
2. Закон субъекта РФ о применении патентной системы налогообложения можно найти на сайте ИФНС, выбрав интересующий регион
Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты