Из статьи Вы узнаете:
1. Порядок уплаты страховых взносов ИП за себя.
2. Какие взносы и сколько платят предприниматели.
3. Как оптимизировать налоговую нагрузку ИП с помощью взносов.
Страховые взносы ИП за себя – «больная тема» любого предпринимателя. Более того – «камень преткновения» для многих начинающих предпринимателей. Почему? Потому что необходимость их уплаты с трудом поддается логике: есть статус ИП – плати взносы. И неважно, что, например, ИП еще только стартовал, и до точки окупаемости ему еще далеко, не говоря уже про прибыль. Но нелогичность взносов – еще полбеды. Как оказалось по опыту работы с предпринимателями, взносы за себя – наиболее забываемый платеж в бюджет. Особенно среди предпринимателей, открывших ИП «на всякий случай» и не осуществляющих фактически предпринимательскую деятельность. Деятельность не велась, соответственно, налоги нулевые. Нулевые декларации сданы в срок (кстати, осведомленность про нулевые декларации гораздо выше, чем про взносы ИП). «Работников же не было. Какие взносы?». Итак, давайте разбираться, какие взносы должен уплачивать ИП за себя.
Порядок уплаты взносов ИП за себя
Для начала несколько фактов, чтобы лучше оценить «масштаб трагедии». Взносы необходимо уплачивать:
- С момента регистрации в качестве ИП и до прекращения деятельности в качестве ИП, независимо от фактического осуществления предпринимательской деятельности (исключения из ЕГРИП).
- Независимо от фактического наличия и размера дохода от предпринимательской деятельности.
- Независимо от наличия наемных работников (взносы за работников уплачиваются отдельно в зависимости от размера начисленной им заработной платы).
- Независимо от применяемой системы налогообложения (исключение только для ИП, перешедших на уплату налога на профессиональный доход).
- Независимо от того, является ли предприниматель наемным работником или нет. То есть даже если работодатель перечисляет страховые взносы с зарплаты, начисленной работнику-ИП, то этот ИП все равно должен уплатить взносы за себя (Письмо Минфина России от 08.10.2018 N 03-15-05/72147).
- Независимо от возраста предпринимателя и от того, является ли ИП пенсионером (уплачиваемые страховые взносы влияют на перерасчет получаемой пенсии) (Письмо Минфина России от 19.03.2018 N 03-15-05/16968).
- Независимо от того, является ли ИП инвалидом (Письмо Минфина России от 18.10.2018 N 03-15-08/74860).
Справедливости ради, стоит отметить, что законодательство предусматривает периоды, в течение которых ИП освобождается от уплаты страховых взносов. К таким периодам относятся (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ «О страховых пенсиях»):
- период прохождения военной службы по призыву;
- период ухода за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет (не более 6 лет в общей сложности);
- период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могут осуществлять предпринимательскую деятельность (не более 5 лет в общей сложности);
- период проживания за границей супругов работников, направленных, например, в диппредставительства и консульские учреждения РФ (не более 5 лет в общей сложности).
! Обратите внимание: Освобождение от уплаты взносов ИП за себя в периоды, перечисленные выше, действует при выполнении условий:
- у ИП не было наемных работников в периоде освобождения,
- ИП фактически не осуществлял предпринимательскую деятельность в период освобождения. Например, если ИП в период ухода за ребенком до 1.5 лет фактически вела предпринимательскую деятельность, то освобождение от уплаты взносов за себя не применяется.
Для того чтобы воспользоваться освобождением от уплаты страховых взносов ИП должен подать заявление. Заявление можно подать в произвольной форме, но лучше воспользоваться формой, рекомендованной ФНС России (Письмо ФНС России от 07.06.2018 N БС-4-11/11018@ «О рекомендуемой форме Заявления»)
Скачать Заявление об освобождении от уплаты взносов ИП
Если же оснований для освобождения у ИП нет, то неизбежно придется уплачивать страховые взносы за себя. Поэтому давайте подробнее разберемся что это за взносы.
Какие взносы ИП платят за себя
Предприниматели уплачивают за себя два вида страховых взносов:
- Фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) – независимо от наличия и размера дохода от предпринимательской деятельности.
- Дополнительный взнос на обязательное пенсионное страхование – если размер дохода за год превысил 300 тыс. руб.
Фиксированные страховые взносы ИП
Годовой размер фиксированных страховых взносов установлен пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ и составляет:
| Фиксированные взносы | 2018 год | 2019 год | 2020 год |
| на ОПС | 26 545 руб. | 29 354 руб. | 32 448 руб. |
| на ОМС | 5 840 руб. | 6 884 руб. | 8 426 руб. |
Срок уплаты страховых взносов ИП в фиксированном размере — не позднее 31 декабря текущего года. Например, фиксированные взносы за 2019 год предприниматели должны перечислить в бюджет не позднее 31.12.2019.
Как именно уплачивать взносы – частями в течение года или единовременно – решает сам предприниматель. При этом взносы на ОПС и ОМС уплачиваются в ИФНС двумя отдельными платежками по разным КБК:
КБК фиксированного взноса на ОПС — 182 1 02 02140 06 1110 160
КБК фиксированного взноса на ОМС — 182 1 02 02103 08 1013 160
! Обратите внимание: Если ИП зарегистрирован в течение года, то размер фиксированных страховых взносов, подлежащих уплате за этот год определяется пропорционально количеству месяцев начиная с месяца регистрации в качестве ИП. За неполный месяц размер взносов рассчитывается пропорционально количеству календарных дней. Аналогично рассчитываются фиксированные взносы при прекращении деятельности ИП в течение года (п. 3, 5 ст. 430 НК РФ).
Пример расчета фиксированных взносов ИП за неполный месяц
ИП зарегистрирован 18.02.2019, а 27.05.2019 деятельность в качестве ИП прекращена. Таким образом, деятельность ИП осуществлял 2 полных месяца (март, апрель) и два неполных месяца февраль (11 дней) и май (27 дней). Рассчитаем размер фиксированных взносов ИП за 2019 год.
Взносы на ОПС: (29 354,00 / 12) х 2 + (29 354,00 / 12) х 11/28 + (29 354,00 / 12) х 27/31 = 7 983,86 руб.
Взносы на ОМС: (6 884,00 / 12) х 2 + (6 884,00 / 12) х 11/28 + (6 884,00 / 12) х 27/31 = 1 872,35 руб.
Итого взносов за 2019 год: 7 983,86 + 1 872,35 = 9 856,21 руб.
Дополнительные страховые взносы ИП на ОПС
В отличие от фиксированных взносов, дополнительные взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат уплате только в том случае, если доход ИП превысил 300 тысяч рублей за год. Размер дополнительных взносов составляет 1% с суммы дохода, превышающей 300 тысяч рублей.
При этом имеет смысл подробнее остановиться на том, что именно считать доходами ИП для целей исчисление дополнительных взносов. В зависимости от применяемой системы налогообложения доходами ИП признаются:
Для ИП на УСН — все учитываемые доходы без учета расходов. При этом не имеет значения объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы» (Письмо Минфина России от 12.07.2018 N 03-15-05/48554).
Для ИП на ЕНВД — вмененный доход. Величина вмененного дохода за год – это сумма показателей строк 100 разд. 2 деклараций по ЕНВД за все четыре квартала года (пп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо ФНС от 07.03.2017 N БС-4-11/4091@).
Для ИП на ПСН — потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47, пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.02.2018 N 03-15-05/7442).
Для ИП на ОСНО (при уплате НДФЛ) — доходы, уменьшенные на профессиональные вычеты (Письма Минфина от 29.03.2017 N 03-15-05/18274, ФНС от 25.10.2017 N ГД-4-11/21642@).
Еще раз подчеркну, что предприниматели на общей системе для расчета дополнительных взносов на ОПС определяют доходы как разницу между полученными за год доходами и профессиональными вычетами. А вот предприниматели на УСН с объектом «доходы-расходы» лишены права уменьшить доходы на произведенные расходы для целей исчисления дополнительных страховых взносов на ОПС. Много раз такая «несправедливость» вызывала споры налогоплательщиков с налоговыми органами. Но Минфин стоит на своем: предприниматели, применяющие упрощенную систему, не вправе учитывать расходы при определении величины доходов для целей исчисления личных страховых взносов с суммы превышения. Не одно письмо финансовое ведомство уже выпустило на этот счет (Письма Минфина России от 12.07.2018 N 03-15-05/48554, от 03.05.2018 N 03-15-05/29955, от 04.04.2018 N 03-15-06/22276, от 12.02.2018 N 03-15-07/8369).
Пример расчета взносов ИП на УСН
Доходы ИП на УСН 15% («доходы-расходы») за 2018 год составили 820 000 руб. Расходы – 150 000 руб. Сумма дополнительных взносов, подлежащая уплате за 2018 равна:
(820 000 – 300 000) х 1% = 5 200 руб.
При исчислении и уплате дополнительных страховых взносов ИП необходимо учитывать, что их величина ограничена максимальным пределом (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):
| Максимальная величина | 2018 год | 2019 год | 2020 год |
| Взносов на ОПС с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. | 185 815 руб. | 205 478 руб. | 227 136 руб. |
Срок уплаты дополнительного взноса — не позднее 1 июля года, следующего за расчетным (п. 2 ст. 432 НК РФ). Например, срок уплаты дополнительных взносов ИП за 2019 год – 01.07.2020 года.
КБК дополнительного взноса на ОПС — 182 1 02 02140 06 1110 160
! Обратите внимание: В случае прекращения деятельности ИП страховые взносы (фиксированные и дополнительные) необходимо уплатить в бюджет не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в ИФНС.
Для расчета взносов ИП Вы можете воспользоваться калькулятором ИФНС
Уменьшение налогов на взносы ИП
В истории со страховыми взносами ИП есть одно «смягчающее обстоятельство»: предприниматели вправе уменьшить сумму налогов на уплаченные страховые взносы за себя (фиксированные и дополнительные). Правда, не на любой системе налогообложения…
ИП на УСН с объектом «доходы» уменьшают налог на взносы за себя, уплаченные с начала года. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (Письма Минфина от 23.07.2018 N 03-11-11/51401, от 27.01.2017 N 03-11-11/4232). Например, в январе 2019 г. ИП перечислил фиксированные взносы за 2018 г. На эту сумму нельзя уменьшить налог за 2018 г., однако можно уменьшить авансовый платеж за 1 квартал 2019 г.
Обратите внимание!
- ИП на УСН «доходы» и ЕНВД без работников уменьшают налог на всю сумму взносов, уплаченных за себя. Если сумма взносов превышает сумму налога, то налог равен нулю.
- ИП на УСН «доходы» и ЕНВД, у которых есть наемные работники, уменьшают налог на страховые взносы, уплаченные за себя и за работников. При этом налог не может быть уменьшен более чем на 50%. То есть даже в том случае, когда сумма взносов превышает сумму налога, половину налога в любом случае придется уплатить в бюджет (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» отдельно налог на взносы не уменьшает. Все взносы включаются в расходы того налогового периода, в котором они уплачены (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ИП на ЕНВД уменьшают налог на сумму страховых взносов за себя, уплаченных в соответствующем квартале (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Например, если дополнительный взнос на ОПС за 2018 год уплачен в июне 2019, то на сумму этого взноса ИП на ЕНВД может уменьшить единый налог за 2 квартал 2019 года. Если фиксированные взносы за 2019 год уплачены в декабре 2019, то на их сумму можно уменьшить единый налог за 4 квартал 2019 года. При этом важно учитывать, что если уплаченная сумма взносов ИП в конкретном квартале превысила размер ЕНВД, то «не зачтенная» часть взносов не переносится на следующий квартал. Другими словами – пропадет.
Пример уменьшения ЕНВД на страховые взносы ИП
ИП без работников на ЕНВД уплатил фиксированные взносы на ОПС и ОМС за 2019 год в размере 36 238 руб. 20.12.2019. Сумма ЕНВД за 4 квартал 2019 года составила 15 000 руб.
После уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов ИП единый налог к уплате за 4 квартал 2019 года составил 0 руб.
Остаток страховых взносов, превысивший сумму ЕНВД за 4 квартал 2019 года (21 238 руб.), не переносится на следующие налоговые периоды.
ИП на ОСНО вправе уменьшить налоговую базу для расчета НДФЛ на страховые взносы на ОПС и ОМС за себя (ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ). Взносы ИП включаются в состав профессионального налогового вычета, определяемого по сумме произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же профессиональный вычет определяется по нормативу (20% от дохода), то расходы на уплату страховых взносов ИП в него не включаются (ст. 221 НК РФ).
! Обратите внимание: Страховые взносы ИП за себя, уплаченные в текущем году, включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ этого же года (Письмо Минфина России от 22.12.2016 N 03-04-05/77338). Например, страховые взносы, уплаченные в июне 2019 года, можно учесть в составе профессионального вычета за 2019 год.
И меньше всего справедливости при уплате страховых взносов ИП за себя для предпринимателей на патентной системе. Точнее, справедливости нет совсем: взносы нужно платить наравне со всеми, а вот уменьшить налог по ПСН на сумму взносов нельзя (Письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-11-12/67076).
Кому выгодно уплачивать взносы поквартально
Поскольку срок уплаты взносов 31.12, то определять конкретный порядок уплаты взносов в течение года ИП вправе по своему усмотрению. Можно уплачивать каждый квартал равные суммы, а можно всю сумму взносов уплатить единовременно до конца года.
Таким образом, распределение уплаты взносов по налоговым периодам – законный способ оптимизации налогов.
Как это работает. Например, ИП на ЕНВД у которого сумма исчисленного налога одинаковая каждый квартал, выгодно распределять уплату страховых взносов на 4 равные части и уплачивать до окончания квартала. Так сумма ЕНВД к уплате тоже будет постоянной каждый квартал. Если же планируется расширение деятельности (например, открытие еще одного магазина на ЕНВД), то выгодно большую часть взносов уплатить в тех кварталах, когда сумма ЕНВД станет больше.
Думаю, логика здесь ясна: распределить уплату взносов ИП за себя так, чтобы максимальная сумма взносов попала в уменьшение налога. И как можно меньшая сумма взносов осталась «неучтенной».
! Обратите внимание: Дополнительный взнос на ОПС в размере 1% с суммы превышения можно уплачивать не дожидаясь конца года. Например, если доход ИП за первый квартал 2019 года уже превысил 300 тысяч рублей, то предприниматель вправе уплатить дополнительный взнос за себя за 2019 г. исходя из полученного на данный момент дохода уже в апреле 2019. В этом случае на сумму уплаченного дополнительного взноса можно уменьшить ЕНВД за 2 квартал 2019 года.
ИП на УСН также выгодно уплачивать взносы равными частями (или пропорционально доходу). При этом в отличие от ЕНВД, взносы при УСН «не пропадут», независимо от того, в каком квартале были уплачены. Это связано с тем, что авансовые платежи при УСН рассчитываются нарастающим итогом с начала года, а не поквартально. Например, если ИП уплатил ¼ суммы взносов в 1 квартале, но при этом доход в 1 квартале составил 0 руб. и авансовый платеж, соответственно, 0 руб. То эта сумма взносов уменьшит авансовый платеж за полугодие.
При ОСН ИП важно уплатить взносы до конца года, чтобы включить их в профессиональный налоговый вычет. Поскольку окончательная сумма налога рассчитывается по итогам года. А на сумму квартальных авансовых платежей НДФЛ сумма взносов, уплаченная в конкретном квартале, не влияет.
ИП на ПСН не уменьшают налог на уплаченные взносы. Поэтому в данном случае также важно уплатить взносы в срок, а в каком порядке – значения не имеет.
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!