Из статьи Вы узнаете:
1. Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях.
2. Можно ли учесть компенсацию за использование личного автомобиля в расходах по налогу на прибыль и УСН.
3. Как рассчитать сумму компенсации и отразить в бухгалтерском учете.
Порядок документального оформления компенсации работнику за использование личного автомобиля в служебных целях мы рассмотрели ранее. Теперь остается выяснить: какими налогами и взносами облагается компенсация и как ее учесть в налоговом и бухгалтерском учете? Забегая немного вперед, скажу, что ответ на эти вопросы во многом зависит от того, является работник собственником автомобиля, или использует его по доверенности. Заинтригованы? Тогда читайте статью.
НДФЛ и страховые взносы с компенсации за использование личного автомобиля
Работник является собственником автомобиля
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсация за использование личного автомобиля и суммы возмещения расходов, понесенных в результате такого использования, не облагаются НДФЛ и не отражаются в справке 2-НДФЛ. Причем указанные выплаты не облагаются НДФЛ целиком, без каких-либо ограничений. Нормы компенсации за использование личного транспорта установлены законодательством только для учета этих сумм при расчете налога на прибыль, для расчета НДФР нормы не применяются. Такую позицию поддерживает Минфин РФ: Письма от 27.08.2013 № 03-04-06/35076 и от 31.12.2010 № 03-04-06/6-327.
В соответствии с пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», компенсация за использование личного транспорта в служебных целях и суммы возмещения расходов не облагаются страховыми взносами. При этом не облагаются взносами компенсации и возмещения в полной сумме, установленной соглашением между работодателем и работником (Письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19, от 12.03.2010 № 550-19, ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260 (п. 2), ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Работник не является собственником автомобиля
Если работник управляет автомобилем по доверенности, то вопрос: облагать НДФЛ и страховыми взносами сумму компенсации или нет – является спорным. Согласно официальным разъяснениям Минфина, ФНС и Минтруда, компенсация работнику за использование автомобиля, управляемого по доверенности, подлежит обложению НДФЛ и взносами: Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 26 февраля 2014 г. № 17-3/В-92 (в отношении страховых взносов), Письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-04-06/9-228, от 21.02.2012 № 03-04-06/3-42 и ФНС России от 25.10.2012 N ЕД-4-3/18123@ (в отношении НДФЛ). Контролирующие органы мотивируют свою позицию тем, что Трудовым кодексом предусмотрена компенсация за использование личного имущества, а по их мнению, личным считается имущество, принадлежащее работнику на праве собственности. В связи с этим не облагается взносами и НДФЛ только компенсация за использование автомобиля, собственником которого является сам работник.
Однако российское законодательство не содержит четкого определения термина «личное имущества», то есть им может считаться имущество, принадлежащее на любом законном праве, в том числе на праве владения и пользования по доверенности. Такое мнение высказал Высший арбитражный суд в Определении от 24.01.2014 № ВАС-4/14 по делу № А76-24083/2012. Так что, уважаемые коллеги, наш суд оказался если не самым гуманным, то, по крайней мере, вполне справедливым. Начало судебной практике на высшем уровне положено, и, несмотря на то, что пока такое решение вынесено в отношении страховых взносов с компенсации за использование работниками транспорта, управляемого по доверенности, есть основания надеяться на аналогичную точку зрения и в отношении НДФЛ.
Как Вы понимаете, в случае, если работник не является собственником автомобиля, Вам самостоятельно необходимо принять решение: включать сумму компенсации в базу для расчета НДФЛ и страховых взносов, чтобы избежать претензий контролирующих органов, или не включать. Во втором случае нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде, при необходимости.
Налоговый учет компенсации за использование личного автомобиля
Работник является собственником автомобиля
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях учитывается в расходах при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако принять к расходам можно не всю сумму компенсации, а лишь в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» также могут уменьшить налогооблагаемую базу на суммы компенсаций сотрудникам за использование личного транспорта на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом суммы компенсации учитываются в налоговых расходах в пределах норм, как и для расчета налога на прибыль.
Нормы расходов на выплату компенсации за использование личного автомобиля (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):
|
Рабочий объем двигателя легкового автомобиля |
Нормы расходов на выплату компенсации (руб. в месяц) |
| до 2000 куб. см включительно | 1 200,00 |
| свыше 2000 куб. см | 1 500,00 |
! Обратите внимание:
- Нормы расходов на компенсацию за использование личного транспорта уже включают в себя все затраты, связанные с его использованием в служебной деятельности (ГСМ, ремонт, техобслуживание, мойку и т.д.). Таким образом, никакие сверхнормативные суммы компенсации за использование личного транспорта и возмещения расходов не уменьшают налогооблагаемую базу ни по налогу на прибыль, ни по «упрощенному» налогу (Письмо Минфина России от 26.02.2013 № 03-11-11/82; Письма УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 № 16-15/020447@, от 20.09.2005 № 20-12/66690).
Работник не является собственником автомобиля
Так же, как и в случае с НДФЛ, Минфин считает, что при управлении автомобилем по доверенности, суммы компенсации не учитываются в налоговых расходах (Письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/2/49). Однако я уже упоминала Решение ВАС, согласно которому к «личному» имуществу сотрудника относится и автомобиль, принадлежащий на праве владения или пользования по доверенности, поэтому есть шанс отстоять в суде право включать в расходы такую компенсацию. Решать, какой вариант выбрать, конечно, только Вам.
! Обратите внимание:
- В налоговых расходах можно учесть сумму компенсации за использование личного автомобиля, начисленную сотруднику только за те дни, когда автомобиль фактически использовался в служебных целях (Письмо Минфина РФ от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87). То есть, если компенсация установлена в твердой сумме за месяц, а работник в течение месяца находился на больничном, в отпуске и т.д., то к налоговому учету можно принять лишь часть компенсации, рассчитанную за фактически отработанные дни (см. пример расчета в конце статьи).
- Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях уменьшает налогооблагаемую базу только при наличии всех подтверждающих документов, оформленных надлежащим образом.
Начисление компенсации за использование личного автомобиля и отражение в бухгалтерском учете
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами затрат (20, 23, 25, 26, 44). В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, в расходах учитывается вся сумма компенсации и возмещения затрат, согласованная между работником и работодателем и подтвержденная документально.
Пример расчета компенсации за использование личного автомобиля
Возьмем за основу Образец соглашения об использовании личного транспорта из предыдущей статьи.
По соглашению менеджеру по продажам за использование личного автомобиля MITSUBISHI LANCER 1,6 выплачивается:
- Ежемесячная компенсация 5 000,00 руб. в месяц;
- Возмещение расходов на бензин по нормам расхода, установленным Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р (7,7 л / 100 км).
3 сентября работник сдал в бухгалтерию утвержденный руководителем отчет об использовании личного транспорта за август с приложенными чеками АЗС. Согласно отчету пробег автомобиля в служебных целях в августе составил 1 500 км. Кроме того, сотрудник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске 14 дней (18.08.14-31.08.14). Рассчитаем сумму компенсации за использование личного автомобиля и сумму возмещения расходов за август:
- Сумма компенсации за август составит 5 000 / 31 * 17 = 2 741,94 руб.
- Сумма возмещения расходов на бензин 1 500 * 7,7 / 100 * 32,50 (средняя цена за 1 л бензина АИ-92 согласно чекам АЗС) = 3 753,75 руб.
- Итоговая выплата сотруднику за использование личного автомобиля в августе составит 6 495,69 руб.
Отражение в бухгалтерском учете:
|
Дебет |
Кредит | Сумма, руб. |
Содержание операции |
| 44 | 73 | 6495,69 | Начислена компенсация за использование личного автомобиля сотруднику |
| 73 | 51 | 6495,69 | Перечислена компенсация на карту сотруднику |
В налоговом же учете принимаемая сумма компенсации за использование личного автомобиля составит всего лишь 1 200 руб. То есть сверхнормативная компенсация в размере 5 295,69 не уменьшит ни налог на прибыль, ни налог при УСН.
Итак, целых две статьи я посвятила вопросу компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях: от документального оформления до начисления и отражения в учете. Выводы можно сделать следующие:
1. Начислять компенсацию за использование личного транспорта сотруднику выгоднее, чем добавлять эту сумму, например, в премию, как часто делают работодатели. Это связано с тем, что на сумму компенсации не начисляются страховые взносы и не удерживается НДФЛ (в общем случае), а вот премии облагаются и взносами и НДФЛ.
2. Компенсировать использование личного транспорта сотрудникам целесообразно в том случае, когда суммы компенсации ненамного превышают нормы расходов, учитываемые при расчете налога на прибыль и при УСН, то есть 1 200 – 1 500 рублей в месяц. Если же выплаты более значительные, то работодателю стоит задуматься над альтернативными вариантами решения «транспортного вопроса», например, аренда автомобиля у сотрудника или у стороннего лица, либо использование собственного автомобиля. Их мы обязательно рассмотрим в следующих статьях.
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!
Законодательные и нормативные акты:
1. НК РФ (часть 2)
2. Федеральный Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
3. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»
Кодексы, Федеральные законы, Постановления Правительства РФ опубликованы на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru/
4. Определение ВАС РФ от 24.01.2014 № ВАС-4/14 по делу N А76-24083/2012
С Решениями ВАС РФ можно ознакомиться на информационном портале Электронное правосудие http://kad.arbitr.ru/
Здравствуйте спасибо за статью все вроде понятно но одно только объясните если компенсация допустим будет 3000 рублей в месяц за авто шевроле круз 2012 года 109 л.с. будет налогом облогаться или нет.
Здравствуйте, Андрей!
Если автомобиль принадлежит работнику на праве собственности — компенсация за его использование в служебных целях не облагается НДФЛ в полной сумме, установленной в соглашении между работником и работодателем (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Если же автомобиль используется по доверенности, то вопрос облагать НДФЛ сумму компенсации или нет, решает работодатель. Чтобы не «спорить» с налоговой, безопаснее удержать НДФЛ (это официальная позиция Минфина и ФНС). Если НДФЛ не удерживать, нужно быть готовыми отстаивать такую позицию в суде (суды все чаще встают на сторону налогоплательщиков).
Здравствуйте! Скажите, пожалуйста, как правильно перечислить начисленную компенсацию за использование личного авто? На дебетовую карту или на зарплатный счет сотрудника?
Хеда, добрый день. Перечислить компенсацию Вы можете любым способом, главное, чтобы было основание — заявление работника с указанием реквизитов для перечисления.
Добрыцй денью
Подскажите,как правильно оставить приказ по предприятию об установлении компенсаций по … ГСМ.? У нас есть и топливные карты менеджерам по продажам, и компенсации (разным должностям) — из каких источников должны выплачиваться эти суммы? Добавляем в себестоимость? или из прибыли?
Добрый день! Руководитель подписал сл. записку компенсировать прорабу стоимость ГСМ , согласно чеков АЗС.Сумма стоимости ГСМ — 7250.00 руб. Объект, на который ездит прораб каждый день находится на расстоянии 60 км в МО от головного офиса, который находится в Москве. Какими документами необходимо оформить компенсацию, чтобы принять всю сумму на расходы? Облагается ли данная сумма налогами? Спасибо.
Добрый день. Про документальное оформление компенсации Вы можете прочитать в статье: http://buh-aktiv.ru/kak-oformit-kompensatsiyu-za-ispolzovanie-lichnogo-transporta-rabotniku/
По поводу налогообложения – вся информация содержится в этой статье.
Здравствуйте! У нашего сотрудника (собственника)три грузовые машины (камазы, трактор), которые использует организация. Организация (ООО) занимается металлоломом. Этими машинами управляют разные работники: ком.директор (собственник этих а/м), директор по развитию и водитель. Оформлена компенсация за использование личного имущества по всем трем грузовым машинам на сотрудника-собственника. Расходы на ГСМ и обслуживание а/т лежат на организации, это документально подтверждено. НДФЛ на данные компенсации не начислялся и не выплачивался. Правомерно ли это?
здравствуйте скажите если работник работает техником по поверке газовых счетчиков ездиит по адресам клиентов на дальнии расстояния на своей машине .как ему должны оплачивать поднаем за автомашину и входит ли эта оплата в зарплату или идет отдельной статьей
Здравствуйте! Прочел обе статьи и выбрал вариант компенсации расходов. вот один момент мне не совсем ясен, есть предельный размер компенсации 3000р. для двигателей более 2.4 литра, если в соглашении я укажу компенсацию допустим 4000р. то в расходы я смогу списать только 3000, но я имею право назначить компенсацию в таком размере и при выплате её сотруднику на всю сумму в 4000р. не будет начисляться НДФЛ? Я верно всё понял?
Но в Постановлении №563 есть такие строки: » пункт 4. Максимальный размер компенсации в месяц не должен превышать предельный размер этой компенсации, предусмотренный приложением к постановлению Правительства Российской Федерации от 2 июля 2013 г. N 563.»- а это есть 3000р., как тогда?
Добрый день, Георгий Сергеевич!
Статья написана для коммерческих организаций, для которых максимальный размер компенсации за использование личного транспорта, принимаемый в расходы для целей исчисления налога на прибыль, установлен Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Он составляет 1200 руб. для автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см. включительно, 1500 руб. для автомобилей с объемом двигателя свыше 2000 куб. см.
В своем комментарии Вы ссылаетесь на Постановление Правительства РФ от 02.07.2013 N 563 «О порядке выплаты компенсации за использование федеральными государственными гражданскими служащими личного транспорта (легковые автомобили и мотоциклы) в служебных целях и возмещения расходов, связанных с его использованием». Если Ваши сотрудники относятся к категории государственных гражданских служащих, то Вы применяете Постановление №563, согласно которому предельный размер компенсации сотруднику составляет 3000 руб. в месяц (объем двигателя свыше 2000 куб. см.).
НДФЛ и страховыми взносами не облагается вся сумма компенсации, установленная в соглашении с работником.
Добрый день! Мне нужно начислить компенсацию гсм в пределах нормы в марте 2019 за третий кв 2018. Какой проводкой это отразить?
Добрый день! Подскажите пожалуйста, компенсация за использование личного автомобиля по доверенности как отражается в отчете 6 ндфл?
если работник работает техником по поверке газовых счетчиков ездиит по адресам клиентов на дальнии расстояния на своей машине .как ему должны оплачивать поднаем за автомашину и входит ли эта оплата в зарплату или идет отдельной статьей